战略性成本信息的提供与综合分析利用模式的构建

管理会计

随着我国准市场经济的建立,我国成本管理的理论研究有了突破性发展,企业集团成本管理工作不断得到规范,成本管理的理论和实践工作进入了新的历史发展阶段,企业外部环境及制造环境的变化以及管理理论与方法的创新变化过程中产生了战略成本管理理论。它有别于传统成本管理,其目标由后者单纯地追求产品成本降低,转化为企业集团战略管理服务,成为企业集团竞争优势的核心。企业集团树立起战略成本管理的理念,更加注重成本领先战略的运用,有利于形成自己的成本竞争优势,从而在国内国际市场上赢得更大的商机。作者结合所在石化系统的实际情况,谈谈自己的观点和认识,以供商榷。

1　战略成本管理的理论基础战略成本管理就是指运用成本数据和信息来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略,战略成本管理的目标就是通过战略性成本信息的提供与综合分析利用,以促进企业集团竞争优势的形成和成本持续降低环境的建立。由于战略成本管理是以战略管理理论为基础,通过对传统成本管理系统的功能拓展而新兴的管理领域,因此战略成本管理的主要分析方法来源于战略管理的方法体系。从战略的高度将战略管理的分析方法同成本信息的产生和利用做一个合理的嫁接,就构成了战略成本管理理论的基本框架。主要包括以下几个方面。

1·1　价值链分析价值链是指由一系列纽带联接起来的相互依存的创造价值活动集合。价值链分析主要是分析从原材料供应商直至最终产品消费者的相关活动的整合是从战略角度分析如何控制成本。按其分析角度一般分为行业价值链分析、企业集团内部价值链分析和竞争对手价值链分析。

(1)行业价值链分析　每一个行业中的企业本身都即位于这一行业价值链的某个阶段。如油田、炼油、化工、销售等企业各自处于石油化工行业的不同阶段,反映出不同的价值指标。

(2)企业集团内部价值链分析　企业集团内部也存在许多价值链。既有各业务单位(如各分厂和车间)之间的价值链,也有各业务单位内部的价值链。每个价值链既会产生价值,同时也要消耗资源。进行价值链分析要先找出基本的价值链,然后将其分解为单独的价值作业,再比较各个作业的成本与效益。

(3)竞争对手价值链分析　在行业中往往存在生产同类产品的竞争者。竞争对于价值链和本企业集团价值链在行业价值链中处于平行位置。通过针对于价值链的分析,测算出竞争对手的成本并与之进行比较,根据企业集团的不同战略,确定扬长避短的策略,争取成本优势。在进行竞争对手价值链分析时,财务管理人员应制作本公司与主要竞争对手的“价值链成本分析比较表”,找出与竞争对手在作业活动上的差异,选择适合本企业集团的竞争战略。

1·2　战略定位战略定位是指企业集团在赖以生存的市场上如何选择有效的竞争武器以对抗竞争者。在战略管理中,首先应分析企业集团的产品所处的生命周期和市场份额等,然后确定其应采取的战略。　　

成本领先战略可以通过规模生产,追求曲线效应,严格控制成本等方法来实现;而产品差异战略则可通过培养顾客对品牌的忠诚度,以优良的顾客服务,改进产品设计等方法来实现。

·3　成本动因分析成本动因是指引起产品成本发生的原因。从价值链的角度看,每一个创造价值的活动都有一组独特的成本动因,它用来解释创造价值活动的成本。因此,每一项价值创造活动都有独特的竞争优势来源。战略成本管理所强调的成本动因可以分为结构性成本动因和执行性成本动因两大类。结构性成本动因是指决定组织基础经济结构的成本驱动因素。

(1)规模　是指在价值链活动规模较大时,活动的效率提高。如在营销、研发等方面加大投资,可以降低单位成本。这与企业集团的水平一体化相关。

(2)范围　是指企业集团为了让自己的业务领域更广泛更直接,在本企业集团业务流中向两端延伸至销售和原材料提供等。这与企业集团的垂直一体化相关。

(3)经验　企业集团价值链活动可以经过学习的过程提高作业效率。越来越多的企业集团已开始将学习曲线运用到人工成本计量中。

(4)技术　技术包含于任何一个企业集团的所有价值活动之中。只有那些能转变为率先行动者优势的技术能为企业集团带来持久的成本优势。

(5)复杂性　企业集团的产品种类、服务范围与市场特性有关。不同的目标市场自然应有不同的价值活动。执行性成本动因是指决定企业集团作业程序的成本动因,多数不可量化。它主要有生产力　主要通过固定成本影响企业集团的成本水平。(2)全面质量管理(TQM)　TQM强调全过程的质量控制,每一名员工都承担质量责任。要求以最少的质量成本获得最优的产品质量。(3)生产能力利用率　充分调动企业集团所有资源,优化资本配置,提高员工向心力是现代化企业集团获得竞争优势的基本要素。(4)联系　是指企业集团各价值活动之间的相互关联,不单包括企业集团生产活动的关联,还包括与供应商和销售渠道间的依存关系。综合以上分析,作者认为企业集团要在市场公平竞争的环境中取得战略成本优势,应从以下两个方面入手。(1)控制成本动因　企业集团只有控制其主要价值链活动的成本动因,才能真正控制成本。(2)重新组合价值链活动　企业集团可研究、分析如何重新设计、组合其主要价值链活动,如产品设计、生产、营销、运输等,以取得成本优势、提高竞争能力。

2　战略管理环境中传统成本管理的劣势分析战略成本管理是传统成本管理对竞争环境变化所做出的一种适应性变革,是当代成本管理发展的必然趋势。战略管理理论与实践,使得传统以企业集团内部价值耗费为基础的成本管理系统,不能够及时适应这一管理环境的变化,不能够为企业集团战略管理决策提供有用的成本信息。在战略管理的大背景下,传统成本管理的缺陷表现得越来越明显。

(1)传统成本管理关注的是企业集团内部生产经营活动的价值耗费,而对企业集团外部环境的分析则很少考虑。