浅谈作业基础预算

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　　作业基础预算是作业管理系统的一部分，它以企业发展战略和顾客的需求为出发点，以企业各环节工作流程为基础，通过对各工作环节所耗的人力、物力、财力进行分析，来改进企业的业务流程，进而更合理地预测成本并实施有效控制。 ABB 以作业为核心，把控制基点从传统的生产部门和责任中心，转移到过程控制和工作团队。作业基础预算的编制路径是：结合企业战略规划，通过价值链分析，确定增值作业与非增值作业，消除或改进非增值作业，从而改造企业的业务流程，并根据客户链预测相应的作业量，在此基础上预测资源的需求量，将此需求量与企业的实际资源量进行比较，并进行适当调整以实现平衡，从而更合理地预测并实施有效控制。

　　作业基础预算主要包括以下内容：（ 1 ）制定企业战略目标和业绩目标。战略制定流程起始于对顾客需求、市场和竞争状况以及企业所处竞争地位的分析。以此为基础制定企业的战略目标，并将这些目标转化为作业层次的目标。这一步是形成作业预算的基础。（ 2 ）价值链分析。与作业管理中的价值链分析相同，价值链分析是指通过分析作业链上的作业对最终产品价值的形成是否必要，消除不必要的作业，以优化企业的作业链。作业链分析不仅在生产环节进行，还应包括对材料供应和产品销售环节的分析。因此，从外延上看，应把供应商和销售商的作业链联系起来分析。（ 3 ）制定预算原则及其衡量标准。预算原则是指预算编制中所应考虑的基本假设和应执行的政策，衡量标准是指对流程或流程产出所包括的各项作业和所能实现的特定目标的量化，且与传统的预算制定方法相似。（ 4 ）把目标和职责落实到流程的分级体系。与层层分解的传统预算一样， ABB 预算也应该将预算的指标分解落实。所不同的是，作业基础预算的目标和职责的落实不像传统预算那样依靠组织结构，而是依靠每个分级体系的作业和流程。（ 5 ）预算执行过程中的控制与差异分析。预算控制可以用于监控作业预算的执行情况。预算控制具体可分为两种形式：一种是面向未来的前摄性控制，包括在作业预算编制过程中设定经营目标、业绩计量标准以及业绩评价与考核标准，前摄性控制可以及时发现作业执行过程中所存在的问题；另一种是反馈式控制，对预算实际执行情况进行计量，并将计量结果与预算标准进行对比，对出现的偏差及时加以反馈，反馈性控制可能会由于存在时滞而付出较高的代价。（ 6 ）预算执行结果的评价与考核。通过将各责任中心的预算实际执行结果与预算额进行比较，可以对各作业中心的成本控制情况进行全面分析、评价，进一步明确成本差异形成的原因和责任，将有助于管理部门对成本实施有效的控制和调节，并按预算执行结果的好坏进行奖惩，保证企业预算目标的实现。

　　作业基础预算较之传统预算方法有其优势：（ 1 ）实施作业基础预算有利于企业的长远发展。传统预算通常无法将组织战略与其预算流程联系在一起，许多管理者并不清楚他们所制定的经营预算是否有助于企业战略的实现。作业基础预算以作业成本法为基础，而作业是在考虑了企业的长远发展战略的基础上划分的，以企业长期发展战略为前提和导向，是对企业战略的具体落实，这种预算有利于企业的长远发展。（ 2 ） ABB 预算体系有利于费用的持续改善。 传统预算通常以上年耗费为基础，依据通货膨胀和增加收入等因素制定“增量预算”，将上年的低效率纳入本年预算通常不能突出成本的削减机会。而 ABB 则更多地考虑了资源使用的有效性 ‚ 消除了以往资源使用的浪费和低效 ‚ 达到了费用持续改善的目的。（ 3 ） ABB 预算体系提高了预算的准确性。 ABB 预算体系彻底消除了传统全面预算方法下由于固定成本和变动成本人为划分不准确而产生的错误。作业基础预算将企业经济活动划分为各项作业，通过计算每种作业消耗的资源，准确计算每一作业的成本，依据作业成本汇总出企业预算期各种业务活动的成本，大大提高了成本预算的准确性。（ 4 ）作业基础预算相比传统预算更易于被员工接受，实现全员参与。 ABB 提供了关于作业量的预算数据，这使得基层员工对于预算年度内各月需要完成的作业量有很清楚的认识。从而使预算更容易被基层员工所理解和接受，有利于充分提高基层员工参与预算制定的积极性，提高工作热情，实现全员参与，由此降低了传统预算中员工的抵制情绪，使预算更顺利地执行。（ 5 ）与传统预算方法定位于垂直的组织结构相比，作业基础预算基于作业划分，打破了企业部门之间的分隔，更强调和适应平行的组织结构。

　　作业基础预算的实施有其前提条件：首先，作业基础预算的实施需要企业领导的重视和支持。由于 ABB 预算体系管理既涉及到公司战略，又影响到日常管理，其性质决定了 ABB 应该在整个企业高层（董事会、总经理等高管层）的直接领导和参与下进行方案的设计和实施。企业领导应该将预算管理作为企业的一项全面管理系统工程加以重视，直接介入作业预算管理的授权、审批等具体环节，而且在 ABB 预算管理的整个落实过程中都要求权威领导来加以推动。其次需要建立预算管理组织体系。预算管理组织体系是作业预算管理机制运行的基础环境，预算管理目标的实现必须建立在完善的预算组织基础之上，组织的完善是确保 ABB 有序开展的前提保障。企业应成立由领导和部门负责人组成的预算管理委员会、财务部门牵头的预算办公室，确定由主要职能处室组成的预算管理职能部门等组织体系。再次，实施作业基础预算需要提高信息技术水平。作业基础预算是一项十分繁杂的系统工程，从编制到执行、控制工作量非常大，这就需要有先进科学的内部信息系统来支持；利用预算管理软件进行预算编制、执行和控制等日常管理工作，提供准确的数据报表进行预算分析；利用计算机网络，实现预算信息及时传递和共享，达到预算的即时监控和修正的目的。此外，实施作业基础预算还需要全面提高财务人员的素质。实施作业基础预算管理不仅仅是财务部门的工作，但它的确需要财务部门的全力投入。预算管理的核心是财务管理，它不仅要求财务人员熟悉自身业务，而且要能将财务管理和生产营销管理密切结合，使财务管理真正落实到每一个具体环节，这必然对财务人员提出了更高要求。最后，还需要健全作业预算管理的奖惩机制。成功的预算管理，必定有激励和约束双重机制发挥作用，既能充分激发员工的积极性，主动完成预算任务，实现企业经营目标，又能避免经营者作出对预算不利的行为。要健全预算考评体系，通过使预算执行结果的考评与经济责任制考评相挂钩，使预算真正发挥好激励和约束的作用。