针对固定资产减少额审计的简要札记

管理会计

    1、审查固定资产变动的合理性：通过①比较本年度与以前各年度固定资产减少量和减少额，②比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用、保险费用等分析性复核方法的运用。

  关注①各个会计年度固定资产减少和减少数额变化差异及趋势，其增减变动是否与财务部门的账簿记录相符；②上述费用变动有无异常。分析①生产经营趋势与固定资产变动趋势是否相符，②产生差异的原因是否合理，③资本性支出和收益性支出的确定是否正确，有无混淆这两类支出的错误。

  2、审查固定资产减少程序的的适当性：通过审核固定资产的减少业务，关注固定资产报废、出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、盘亏等各种业务审批手续是否齐全；验证有无报废通知单、出售调出计划、对外投资可行性研究等文件，是否经过审批。

  注：①对固定资产报废清理业务，关注有无报废通知单、有无报废清理报告，固定资产清理科目有无变价收入及变价收入转账记录；着重验证报废清理报告是否经过主管部门审批，固定资产是否存在擅自报废，固定资产变价收入是否不入账、不转账，是否以个人名义存入银行、存入小金库或据为己有问题。

  ②对于固定资产毁损业务，关注固定资产及累计折旧和固定资产清理科目所记录的清理内容是否相符；固定资产清理科目与清理收益记账凭证及原始凭证所记录的业务内容、范围、清理日期是否相符，被审计单位固定资产毁损记录日期内是否未发生意外天灾，固定资产清理科目是否未有固定资产毁损记录。着重验证固定资产毁损是否虚构，是否私下变卖国有财产。

  3、审查固定资产减少帐务处理的正确性：通过审阅“固定资产”明细帐及记帐凭证，关注不同渠道减少固定资产的帐务处理的“借贷”双方帐户对应关系是否规范，根据具体情况验证如下问题：

（1）对于投资转出的固定资产，验证是否按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”科目；按转出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目；按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按转出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

（2）对于捐赠转出的固定资产，验证是否按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目；按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出——捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

（3）对于企业以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产，验证是否按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目；按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目；按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按转出的固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目；按“固定资产清理”科目的余额，贷记“固定资产清理”科目，按其差额，借记“营业外支出——债务重组损失”科目，或贷记“资本公积”科目。

（4）对于以非货币性交易换出的固定资产，验证是否通过“固定资产清理”科目核算。

（5）对于企业按照有关规定并报经有关部门批淮无偿调出固定资产，验证调出固定资产的账面价值以及清理固定资产所发生的费用，是否仍然通过“固定资产清理”科目核算，清理所发生的净损失是否冲减资本公积。即：企业是否按调出固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；发生的清理费用，是否借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目；调出固定资产发生的净损失，是否借记“资本公积——无偿调出固定资产”科目，贷记“固定资产清理”科目。

（6）对于盘亏的固定资产，验证是否按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。