基于管理学视角对会计政策选择动因的解读

管理会计

     管理学的基本立场是通过一系列管理职能实现资源的优化配置以更好地达成组织目标，并且，各项管理职能应该适应组织内外部环境的要求。按照管理活动论的观点，会计是企业管理活动的一个重要组成部分，是统一于组织目标的逻辑框架内的，而作为会计理论与会计实践桥梁的会计政策选择，是完全可以从管理的环境和职能角度加以解释的。

       1.管理环境角度

　　从管理的环境来看，组织需要适应的内部环境包括人、财、物、信息、技术等，外部环境包括政治、法律、文化、市场等。同样，对于组织的会计政策选择，也可以从内、外两个方面的环境加以考虑，其内部环境主要是公司治理结构，即一组规范与法人财产相关的各方责、权、利的制度安排，外部环境是诸多外部人士与机构（注册会计师、市场、政府等）的监控，其由一系列正式的法律法规（公司法、证券法、税法、会计法等）组成。毫无疑问，和组织面临的环境一样，会计政策选择的环境也复杂快变的，这就要求组织有极强的适应能力，在允许的范围内不断调整其会计政策与环境相匹配。

　　2.管理职能角度

　　管理的职能是指为了实现组织目标，管理所必须具备的功能。若遵循“四职能说”（计划、组织、领导、控制）的假设，能够对会计政策选择进行合理解释的职能至少包括计划和控制。
　　（1）计划

　　计划是指组织根据内外环境的要求，通过确定组织目标和战略并进行计划编制、执行和监督以整合组织资源的活动。会计政策选择的动因（及过程）正是基于计划的逻辑思路展开的：从前期的分析环境（包括对组织治理机制和相关规范的分析）过程中明确目标函数，通过对相关信息的搜集科学预测各种确定会计原则、程序和方法将对会计报表产生的影响并合理估计其经济结果，全面比较和评价各被选方案在目标函数方面的表现并在此基础上选定组织的会计政策付诸实施，并且，合理的会计政策选择同样会起到指明方向、协调活动、预测变化、减少冲击、避免重复浪费以及为有效控制奠定基础等作用。
      （2）控制

       控制是指按照既定的目标对组织活动进行监督、检查，以发现偏差并采取正确的措施（或调整目标）使活动按照预定的计划运行的活动。会计政策选择的动因与控制的机理存在着惊人的契合：会计主体通过计划对某选定会计原则、程序和方法的执行结果明确了目标范围，即会计报表相关项目数字的上下限，通过实际实施过程中的实时监控以确定报表数字是否会超出预设范围，在数字与预设范围之间存在较大偏差时分析原因，并采取措施（选择不同的会计政策），使偏差得以消除；或者在可能的情况下重新对报表数据的可容忍范围做出调整。