我国管理会计三十年发展历程的回顾与思考

管理会计

       1 回顾

　　1 . 1 在理论研究方面。

　　1978年之后，我国进入了改革开放时期。学者们以极大的热情，对西方管理会计进行了大量的引进、消化、吸收工作，出版了大量的教材，使管理会计理论与方法得到了普及。20世纪80年代初期的一些会计师资和管理人员培训班都开设了管理会计课程，管理会计在我国开始普及、推广和发展。80年代初、中期，学者们就管理会计在我国的应用意义展开广泛而热烈的讨论，管理会计教材的内容和体系也日趋成熟和完善，并开始就有关论题进行国际交流。90年代以来，管理会计的理论研究空前繁荣，实现了与多学科的交叉和融合，无论从广度还是深度都进入了一个全新的阶段。余绪缨[1-4]通过对比分析初步总结了中国特色管理会计的特点；通过对精密性与科学性的关系辨析，指出社会经济现象和自然现象的差别，强调心理活动是具有决定作用的影响因素，数学方法只能作为一种辅助性的工具来使用“； 管理是自由度很大的艺术”，进行管理会计学科建设，应超越流行的纯技术、数量观，而从人文、哲学的高度凸显其中国特色；通过对“精神世界”和“物质世界”、“柔性管理”与“刚性管理”的对比分析提出企业管理应以“以人为本”的柔性管理为主导“， 以规章制度为主导”的刚性管理只能起辅助作用等一系列观点，解决了在管理会计研究和运用过程中一些认识上的误区，从而有效地指导企业管理实践活动。

　　1 . 2 在实际应用方面。

　　改革开放以来，向管理要效益的目标明确，在建立、完善和深化各种形式经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为基础的具有中国特色的责任会计模式。鞍钢的班组经济核算、首钢的全面内部经济责任制度在当时受到广泛的关注。许多大中型企业尝试采用了管理会计的一些方法后，在改进经营管理和提高效益方面，收到了一定的效果。成本控制渗透到各个环节，一些企业结合国情，推行了成本目标管理、价值工程和产品质量成本管理，形成了具有中国特色的标准成本制度。推行变动成本法，更好地满足了成本预测和决策的要求。90年代后邯钢实行的“模拟市场，成本否决”引起了国内外的普遍关注，有人说邯钢经验是美国的“泰罗制”，邯钢的“成本否决”就是“泰罗制”的标准成本制度，也有人说邯钢经验完全称得上是战略管理会计运用的范例，是管理会计在我国应用的成功典范。之后，适时制、作业成本法、人本管理思想受到重视。

　　2 评价。

　　改革开放以来我国管理会计理论研究和实际应用都取得了丰硕成果。首先，在管理理念上，人们普遍认识到，加强内部管理，全面提升企业的竞争力应认真学习借鉴市场经济发达国家科学有效的管理方法和先进经验，同时要结合国情“， 从我国优秀传统文化中，去挖掘、吸收、总结所蕴含的许多可以超越时空的管理理念、智慧、理论和方法”，形成具有中国特色的管理会计的理论和实践体系。其次，部分实现了管理会计理论和实践的相互促进。学者们充分利用国际交流和信息传递的便利条件，追踪学科发展前沿，密切关注西方管理会计理论和方法发展的新动向，及时引进并总结好的做法，进行系统的分析评价，进而与我国企业的管理实践活动相联系，解决企业管理中出现的问题；同时深入实践，进行案例或经验性研究，总结成功企业的经验，挖掘共性，总结可推广的东西，促进理论的成熟和发展。第三，管理会计理论与方法体系日趋完善，内容更加丰富。另外开拓了现代管理会计研究的新领域，首次提出了“广义管理会计体系”新概念，突破了国内外仅限于微观层面研究的局限。

　　但由于学术机制、会计人员管理体制、领导意识、人员素质、社会环境、技术进步、学科自身缺陷等诸多因素的影响，给管理会计的理论研究和实际应用都带来了一定的困难，诸如重学科体系研究，轻基础理论研究；重方法研究，轻应用研究；重理论，轻实践；引进介绍多，结合国情少； 重“ 物”轻“ 人”；研究力量严重不足，研究内容分散，缺乏系统性和连续性，功利色彩严重等。
　　3 思考。

　　3 . 1 政府的作用。

　　管理会计作为管理科学的重要组成部分，在微观经济主体的企业生产经营活动中具有十分重要的作用，其作用与影响贯穿于企业生产经营的全过程中。但很多企业对管理会计的认知不够，缺乏内在动力，因而需要政府推动。首先要营造重视管理会计的氛围，明确管理会计的地位，建立管理会计师组织，培养专业管理会计师队伍；其次要着力培养企业主要领导人的管理会计意识，可以有计划地组织企业领导人进行管理会计方面的培训并将管理会计的应用情况作为考核检查指标。另外政府必须为企业创造条件，合理配置社会资源，健全市场机制，促进公平竞争，将市场竞争的外部压力转化为企业的内部动力。

　　3 . 2 管理会计工作由谁来完成。

　　目前我国企业中一般没有专门的管理会计岗位和人员，而管理会计工作对人的素质、能力、知识和实践经历的要求都很高，我国目前又没有职业管理会计师，可考虑由会计机构负责人担此重任，也可考虑聘请高等院校、科研院所的专家学者或专业咨询机构担当顾问。

　　3 . 3 会计教育应做些什么长远来看管理会计的推广和应用应依赖广大会计人员。目前我国会计人员整体素质偏低，会计教育机构应在政府和教育行政部门的政策支持下积极探索管理会计教育的有效途径。在会计人员继续教育中应增加管理会计的内容，培养管理意识，在大中专院校、成人教育以及广大经营管理人员、财会人员中进行广泛、深入持久的管理会计教育。

　　3 . 4 管理会计研究应走向何方。

　　管理会计不能离开企业组织及其管理活动，否则将成为无本之末，无水之源。我国管理会计研究应立足于企业实践，通过对不同行业的企业开展典型案例研究，将我国企业应用管理会计的经验和条件加以系统总结并上升为理论。随着知识经济的来临，人力资源在企业中的作用日益突出，如何借助行为科学的研究成果最大限度地发挥人的创造性，实现人和物、人和组织的和谐统一也应成为研究的重点。

　　随着人们对管理会计认识的深入，实施管理会计的环境和条件的改善，管理会计在改善管理，提高企业整体竞争力，促进节约型社会建设方面一定大有可为。