关于企业预算编制与管理的几点思考

管理会计

     财务预算编制是建立在对市场预测基础上的，而市场的不确定性和波动性又是企业经营所面临的最大挑战，因此，对预算管理级次多、产权结构多元化、业务范围广、跨地域的企业集团来说，预算编制工作的难度更大。为确保预算工作的顺利进行，笔者认为，企业在预算编制与管理中，需要重点做好以下工作：

     1、提高对预算编制工作重要性的认识。

       首先，企业领导特别是一把手必须高度重视财务预算编制，应将财务预算管理作为企业财务管理乃至经营管理的中心环节，并与企业战略管理、业绩薪酬管理相结合，使其成为提高企业管控能力、提升企业整体竞争力的重要手段。其次，加强对企业员工培训，强化员工的预算意识，提高其参与预算管理的积极性和责任感。

     2、以法人治理结构为主线，推行科学的预算编制与管理体系。

      《公司法》规定，制定公司的预算方案是公司董事会的职权，审议批准公司的预算方案是股东大会的职权。因此，集团总部应成立一个在董事会直接领导下，跨部门组建的、专门的预算机构（如预算委员会），以“上下结合、分级编制、逐级汇总”的原则，实施制度化、程序化、规范化的全面预算管理，使整个企业的日常经济活动在预算目标的指导下有条不紊地进行。而经理层应重点考虑预算实现的可行性及客观限制，包括市场潜力、现有各种可利用资源及预算行为的经济后果等，并带领全体员工付诸实施，保证预算的有效落实。

     3、加强沟通，全员参与。

       企业在预算编制过程中应将预算目标层层分解，使责任单位及人员目标明确，责任到人。应有效地激发员工参与预算工作的积极性和主动性，使员工自主地控制预算的执行情况，自觉地完成责任预算中确定的目标。同时，还应引入外部角色参与预算编制，如重要的客户、供应商或战略合作伙伴等，以提高预算的可行性。

    4、加强预算编制基础工作，科学地编制预算。

       一是做好预算编制基础数据的处理。在编制预算前，应掌握企业经营和财务状况及企业战略规划等相关资料，采用时间数列分析及比率分析的方法，对各项资产运作的程度及运转效率进行分析，判断有关经济指标及数据的增减变动趋势及相互间的依存关系，测算出可能实现的预算值。另外，还应对上一年度预算完成情况进行差异分析，剔除非正常因素，充分考虑新产生的差异因素，确保基础数据相对准确和完整。

      二是做好预算编制方法的选择。应根据不同数据、指标的特点使用不同的预算编制方法。例如，变动成本采取定额控制；固定费用和相对固定成本采取限额控制；与业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目采用弹性预算；不经常发生的或预算编制基础变化较大的预算项目（如对外投资、对外捐赠等）按零基预算的要求来编制；具有不确定性的预算项目（如安全事故预算、环境影响）采用概率预算方法。如预算期内企业的生产经营活动没有大的变化，也可使用增量预算或减量预算的办法来编制预算，以尽量简化预算。

      三是提高预算编制指标的合理性与准确性。各企业应根据自身战略规划选择具体的预算编制对象和重点，合理设计基础指标体系，使得预算的一系列报表及数据相互关联、互相补充、体系完整。预算指标的设计应在准确反映企业实际并切合预算项目特征的基础上，努力实现纵向和横向的可比性，同时避免预算指标过多、过繁，使预算执行者可操作。