不同类金融资产之间转换及会计处理

管理会计

　1.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

　　（1）处理原则

　　重分类日，该投资的账面价值或剩余账面价值与公允价值之间的差额，计入所有者权益（资本公积－其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。

　　转换后，以公允价值进行后续计量。

　（2）重分类日会计处理：

　　　借：可供出售金融资产（公允价值）

　　　　贷：持有至到期投资（账面价或剩余账面价）

　　　　　　资本公积—其他资本公积
　　以后处置时：

　　借：资本公积—其他资本公积
　　　　贷：投资收益

　2.可供出售金融资产转换为持有至到期投资等

　　不再适合按公允价值计量，应改按成本或摊余成本计量。

　　处理原则：

　　①以重分类日该金融资产的公允价值或账面价值，确认为其成本或摊余成本。

　　重分类日作分录：

　　借：持有至到期投资—成本
　　　　　　　　　　　—利息调整

　　　　贷：可供出售金融资产（账面价或公允价）

　　②相关的，原计入所有者权益的利得或损失，按下列规定处理：

　　A.该金融资产有固定到期日的

　　采用实际利率法，在该资产剩余期限内摊销，计入当期损益。

　　借：资本公积——其他资本公积

　　　　贷：投资收益（摊销额）

　　B.该金融资产没有固定到期日的

　　仍保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。

　　③该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，采用实际利率法，在该资产剩余期限内摊销，计入当期损益。

　　借：持有至到期投资—应计利息（本金×票面利率）

　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额）

      ④若该金融资产在随后的会计期间发生减值的，按金融资产减值规定处理。

      总结：可供出售金融资产和交易性金融资产处理核算的异同点。

　　1.相同点：均以公允价值进行后续计量；

　　2.不同点：设置的科目以及具体的业务核算均不同。