充分理解内部控制的内涵

管理会计

      内部控制有其科学的定义和丰富的内容。只有深刻理解内控的内涵才能明确如何强化内控。

　　1．准确理解内部控制的定义

　　不同部门的人从不同的角度对内控会有不同的看法。美国审计权威机构COSO的定义是：内控是一个受某单位不同层次的人影响的过程，而设计这一过程是为了实现下述三大目标提供合理的保证：

　　⑴、操作性目标：各种经营活动的效果和效率

　　⑵、信息性目标：财务和管理目标的可靠性、完整性和及时性

　　⑶、遵从性目标：遵从现行法律和规章制度

　　这三大目标既满足不同的需要，又相互交叉。显然，内控是保证各项业务发展的，而不是妨碍其发展的。在操作性目标中，经营的“效果”是根据实际产出与预期计划的产出比较而言的；经营的“效率”是根据实际产出与实际投入比较而言的。此外，公司不能为实现经营性目而不遵从法规，也不能为实现遵从性目标或操作性目标而违反财务和管理信息的可靠性、完整性和及时性。

　　这是一种“全部控制论”的概念。良好的内控系统应能够确保上述三大目标的实现。上述内控定义说明：①内控是一种程序，它意味着向某一终点努力，但不是终点本身；②内控是用来取得一种或多种互相区分而又紧密联系的目标；③内控受人的影响，而不只是政策、守则或表格；④只能期待内控为公司管理层提供合理的保证，而不是绝对的保证。

　　由此可见，审计部门以往所提的“合规性审计”、“效益性审计”和帐务检查等等都属于专项审计，也都有一定的片面性。审计工作的重心应当转向对内部控制的审计再监督，而对内控的检查评价有别于传统的审计思路，其目的要明确和全面，检评要完整和深入。

　　2．从总体上把握内部控制系统的框架：重要的是，现代内控理论赋予了内控广范的职能，把内控置于很高的层面上，从而强化了内控的作用。COSO认为内部控制涵盖了五大组成部分的丰富内容：控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审。

　　三大目标和五大组成部分构造了内控系统的整体框架，现代内控理论对内控日臻完善的描述帮助人们更全面和更深刻地理解内控及其控制对象，使人们能够以内控为有力武器，为实现三大目标自觉奋斗。