基于企业内部管理需要的内部控制构成要素划分

管理会计

     要对内部控制构成要素进行合理划分，必须跳出财务报告可靠性这个圈子，因为审计人员对内部控制构成要素的划分永远是按审计人员的目标确定划分标准，而不是按企业管理人员的目标，更不是现实企业内部管理的目标确定划分标准。

     所谓控制，是指行为主体为保证在变化的条件下实现其目标，按照事先拟定的计划和标准，通过采用各种方法对影响其目标完成的可控因素进行检查、监督、引导和纠正，以保证计划目标实现的管理活动。这一概念将控制的构成要素分为控制主体、控制目标、控制客体和控制手段。而内部控制就是组织内部的主体为保证在变化的条件下实现其目标，按照事先拟定的计划和标准，通过采用各种方法对影响其目标完成的可控因素进行检查、监督、引导和纠正，以保证计划目标实现的管理活动。区分内部控制与外部控制的标准是控制主体，只要控制主体属于组织内部，则这种控制就是内部控制。

     其中，内部控制主体为股东、经营者、管理者和普通员工。按照这四个内部控制主体，企业内部控制体系可以划分为四个层次：

   （1）以股东为控制主体的内部控制；（2）以经营者为控制主体的内部控制；（3）以管理者为控制主体的内部控制；（4）以员工为控制主体的内部控制。

     企业内部管理目标包括最大善意地使用资源、保护资源安全、如实报告资源营运状况。内部控制是企业内部管理体系的组成部分，因此，内部控制目标从属于企业内部管理目标，主要集中于保护资源安全和如实报告资源营运状况两方面。具体来说，内部控制目标包括：（1）安全性目标：堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，防止非法交易，保护企业资产的安全、完整。（2）真实性目标：规范信息行为，保证信息的真实、完整。（3）符合性目标：确保国家有关法律法规、股东意愿和企业制度的贯彻执行。