新会计准则“被利用”

管理会计

       2007年1月1日，新会计准则在上市公司中执行，有观点认为，上市公司对报表数据进行修正与新会计准则的灵活性有较大关系，新会计准则的施行给上市公司会计处理方面带来了可调整空间。

　　赵刚：上市公司频繁调整业绩，新会计准则在客观上提供了上市公司可调整空间也是原因之一。比如说，债务重组，旧准则规定，企业进行债务重组时的收益必须计入资产负债表中的资本公积，但新准则规定收益可以计入当期损益，这会直接影响企业利润，这为一些处于财务困境的上市公司，尤其是ST公司，提供了扭亏为盈的一个方法。

　　彭娟：新会计准则有以下几个特点：引入公允价值计量模式；取消“后进先出法”，一律使用“先进先出法”记账；资产减值准备、债务重组、合并报表准则都有新规定。

　　这样的变化，给上市公司业绩带来两类明显的调整空间。

　　第一，公允价值的运用面临严峻的挑战。新准则的最大亮点是充分、广泛的引入公允价值计量属性，但在实际运用的情况下仍然存在潜在、不容忽视的问题。最为突出的难点有两个方面：一方面，我国资产、资本市场虽然近年来有了长足的发展，但真正公平的公允价值在某些情况下依然难以获取，这在一定程度上会影响财务报告的可靠性。另一方面，公允价值面临的最大挑战是来自关联方的交易方面，如债务重组、非货币性资产交换的再次引入公允价值，这是符合国际会计准则和实务发展要求的，但是当存在关联方时，情况会变得相当复杂化，经过关联交易的过程，上市公司可以“轻易的”完成利润的操纵。

　　在新会计准则实施前，只有在房地产卖出后才能确认收益，而新准则实施后，只需要做一个价值重估就可以确认收益了。诸如此类的漏洞相信上市公司稍费脑筋就可以发现并加以利用，只要与关联方及关联交易绑定总是会出现相当多的问题。

　　第二，某些准则易出现可操纵空间。比如，在《无形资产》准则中，对无形资产的摊销不再仅局限于直线法，且对摊销年限不再作具体规定。上市公司可能通过调整摊销的方法和年限来进行盈余操纵。另外，按照新准则的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，需要同时满足规定的五个条件，才能确认为无形资产。但是对于两个阶段的界定，公司拥有较大的自主权，这就为公司进行舞弊创造了条件。

　　此外，在《借款费用》准则中，借款费用资本化的范围扩大给上市公司进行借款费用利润操纵指引了道路。上市公司可以根据自身业务特点，选择将要资本化的资产，然后，按目标调整资本化利息金额。如果目标是提升公司业绩，就扩大利息资本化范围，使一般借款利息支出符合计入资产的要求；另一方面，目标是降低利润，隐藏业绩，则可以将符合资本化条件的一般借款利息非资本化，计入利息费用，减少利润总额。

　　马靖昊：任何会计准则都有一定的灵活性，因为对某项业务的处理，很多时候存在不同的方法，那么上市公司选择时，多半是从利益最大化出发的，而不会是按其应该选择的处理方法去进行。