金融机构内审部门现场检查操作技巧

管理会计

    随着我国金融改革的稳步推进，银行业金融机构的公司治理逐步完善，风险管理意识不断增强，内部审计也越来越受到银行董事会、经营管理层以及银行监管部门的重视，内部审计的地位有所提升，作用有所增强，内审部门现场检查的项目逐渐增多，任务日益加重。现场检查对时间的要求较紧，对效率和质量的要求较高，如何讲求金融现场检查技巧，在有限的时间内提高现场检查效率，确保现场检查质量是内审追求的目标。本文拟就金融机构现场检查的操作技巧做些粗浅的探讨。

    一、调阅资料技巧

   通常被查单位的账簿、报表及档案资料都不少，检查组不能一进现场就调阅检查期限内全部档案资料，全面调阅不仅费时费力，大量资料保管和搬运也是问题。首先检查人员可以根据检查方法决定调阅哪些资料。例如常规检查全面铺开，可根据人员分工，分期分批有选择地分类调阅；如果是单项检查范围有限，例如检查联行资金占用情况，则可以直接调阅会计报表和明细账。其次检查人员调阅资料的顺序要讲科学，例如查利息就要先调阅凭证，从计息清单查起；查账务支出，就要先调阅明细账，先从账面找出某项支出的走账时间及发生笔数、金额，再分别调阅该本会计凭证；再次还可以采用抽样法，即抓住能够集中反映问题的资料调阅，例如会计期间可选调会计上每个季末以及年末会计档案，贷款档案可选调信贷某类贷款、某个金额起点的借款账户，否则将所有的会计账簿、会计凭证以及信贷档案从头至尾一一翻阅，乃是无效劳动。

    二、稽核账目技巧

    由于现场检查存在一定难度，所以要求检查员不仅能查简单浅显的，还要能查复杂曲折隐晦的。对检查人员来说，首先是要明确查什么和怎样查的问题。各种检查不同，运用的技巧和方法也不同：例如全面检查外汇结售汇情况采用从凭证查起的顺查法；检查资产负债比例管理采用从会计报表查起的逆查法；检查卖出回购证券和买入返售证券就要采用账实核对法；如果被查单位账目混乱则需要采取账表核对、账账核对、账证核对等核对法；检查电脑记账，只有代号、数字，无详细的摘要，就要搞清楚各种代号的含义并熟记之后再检查；如果检查委托存贷款是否存在高息，可以采用计算总量核查的方法。如果已知被查单位存在违规经营或者小金库，又没有充足的证据，就要从资金往来关系动脑筋，注意资金走向，将来龙去脉查清楚取得有力证据；如果某笔款项找不到去向，那么就要根据数字加减之和进行推敲，该笔款项是否化整为零或者添零凑整已经转移。

    三、询问技巧

    现场检查有时需要询问被检查单位的经办人和责任人，会问的能够问到点子上，省时省力，达到事半功倍的效果，不会问的有时甚至会适得其反倒让被问的钻了空子，掌握了问话者的动机与已掌握问题的程度，可以避重就轻、避实就虚进行推脱搪塞，抵触检查。那么，询问要讲求什么技巧呢？首先是检查人员问话要尽量简练、干脆，把大量的空间留给被问的人去讲。问话时可以采取启发式，也可以采取提醒式。有时需要很专业地指出对方的问题，让对方知道检查员也是行家里手，打消蒙混过关念头。重要的是要突破有重大问题嫌疑人的心理防线，找到突破口。要将主要责任人和一般经办人员区分开来，将老练世故的遮掩搪塞与涉世未深不明就里区别开来。对待前者要一针见血指出问题，对待后者要耐心启发，循循善诱。

    四、跟踪技巧

    现场检查关键是能够快速发现问题。抓住蛛丝马迹，即顺藤摸瓜进行跟踪，往往会达到预期效果。根据以往现场检查经验，掌握现场检查跟踪技巧应抓住6个“异常”：1.抓住异常的核算方法，事实上每一种不规范行为都有其产生的原因和自身特点与规律，抓住这个规律，就能迅速发现问题，掌握查出问题的主动权。2.抓住异常的数字，数字通常都是较为标准的，如果出现异常数字，例如该数字象4又象9，或者象5又象8；那就要认真分析一下，到底是几？是字写的不规范还是经过涂改。3.抓住异常的记账、冲账，凡不规范的记账和冲账如果不是技术水平原因，就有其人为的幕后因素。4.抓住异常的科目归属，不少金融机构在科目归属上做文章，或者逃避合规性检查，或者少缴存款准备金，现场检查对异常的科目归属一定要检查清楚。5.抓住异常的对应关系，正常核算的对应关系都是比较规范的，如果对应关系异常，通常都是有幕后因素的。例如某个账户的贷款与内部往来对应，追踪下去则可以发现违规经营。6.抓住异常的账户，例如某个账户业务简单，但现金流动超常频繁，金额巨大。这种账户通常是发生一笔大额的收入后，即频繁支出，付款对象有团体，也有个人。其特点是无其他收入来源，亦无其他业务支出，那么就要考虑该账户的合法性，一般是专为高息揽存虚设的付息账户。