上市公司滥用会计估计的原因

管理会计

（一）契约因素

  1、债务契约

   企业用债权筹资时，管理当局与债权人形成债务契约关系。管理人员、股东利益一致，而与债权人的利益相异，这使管理者将公司价值从债权人转移，同时为保护自身利益，会采取措施降低风险，例如规定最高资产负债率，若债务人未能控制则将付出代价，因此企业增加资产减值准备，以避免此状况出现。

  2、政治成本

   会计数据会被用于支持政府现有法令或实施新政，因此企业为降低与政府契约的成本利用会计估计变更调节会计收益。此外，大企业为避免引起政府部门的过分关注一般倾向于均衡收益，特别为避免出现高额利润，会利用会计估计调节利润，使利润平滑。

（二）国家监管

  1、证券市场的监管政策
  
   随着我国证券市场逐渐规范化，理性化，投资者更倾向于分析公开披露的会计信息来进行投资，因此上市公司为吸引投资者，传送有利的会计信息，在符合规定的监管政策下，尽量选择有利于自身的会计估计变更制造有利的会计信息。

  2、会计准则与会计规定制度

   相对于西方国家，我国的会计法规制度起步较晚，有许多有待完善的地方。关于会计估计的规定更是存在许多欠缺，例如：一般只做了原则性的规定，缺少详细的规定，使上市公司有空可钻；信息披露的要求不明确、滞后，比如对重要性程度划分不明确，使得上市公司可以掩藏一些对投 资者及其重要的会计信息，并且获得调节利润的可能。

（三）公司经营和财务状况

   公司的经营和财务状况越好，越会利用会计估计变动防止利润过高引起政府注意，相反，则利用会计估计规避证券监管。两者情况的目的都是使利润平滑，掩藏多余盈利或巨额冲销换取下一年的利润增长，以完成业绩考核指标。

（四）公司的管理

   1、高级管理人员的变动，在高级管理人员退休或任期届满时，倾向于使会计收益增加，以增加自身的报酬或彰显自身的工作业绩，若公司业绩不如人意，这些高级管理人员会使收益最大化来防止或推迟被解雇。新上任的高级管理人员也会采绒额冲销来使在其任职初期业绩良好。

   2、公司管理结构不合理，第一是管理当局的品质和水平低下，为筹资或取得自身较高薪酬，会利用会计估计来掩饰企业经营问题；第二是董事会独立性不强，现今我国上市公司股权高度集中，小股东分散，大股东操纵董事会，为实现其利益，会利用会计估计调节利润，此外尽管引入独立董事制度，但实际中，独立董事的作用很有限；第三是监事会没起到作用，在我国现行的制度下，监事会实际是受董事会控制的：第四是董事会和经理层密切相关，监控关系失衡，通常会联合滥用会计估计来进行会计舞弊。

（五）会计估计本身

  由于会计其本身的复杂性，不确定性，主管性即会计人员的专业水平不同，会造成较大的判断误差。再加之一些有关资料获取困难，市场尚不成熟，同类产品差异较大，又使其会计估计具有随意性，使得上市公司正好滥用会计估计。