应收账款的内部控制

管理会计

2010年，该企业开始建立精确到每一笔账款的应收账款分析体系，并建立了同业指标比较。经过测算，2007年至2009年该企业平均回款周期是270天，并且呈逐年递增的趋势。在同业对标方面，选取业务模式、企业规模、企业实力、管理特点等几项指标作为对标企业的选择依据，从中确定了2家有代表性的国外企业和2家国内竞争对手。

从实际数据看，竞争对手的平均回款周期在180天到240天不等，平均为200天。显然，该企业的应收账款管理有提高空间。

进一步比较4家对标企业，可以明显看出，该企业在应收账款管理方面财务部门的检查和监督不到位，高层管理者在应收账款方面有较高的权力，但比较混乱，几个高层都有最高金额的签字权。另外，销售部门在应收账款管理工作中的权力过大，从应收账款规模的批准到账款回收，再到逾期账款处理决策，完全由销售部门承担。

于是，应收账款管理的流程设计缺陷被发现。第一，应收账款的总体规模批准，虽然是根据预算制订，但实际规模的控制需要由销售与财务部门共同监管。需要设定可行、可随业务规模调整的应收账款总体规模审批权限与流程，财务部门在其中的位置和权限，以及高层在总规模控制方面实际主管领导和权限；第二，针对逐笔应收账款，设定分层级的审批及监管权限，确定财务部门在每笔应收账款中的审批权和监督权，确定每位高层的具体权限；第三，确定逾期账款的处置权限，财务部与高层在处置权限中的具体分工；第四，建立从销售部门到销售员的实际应收账款考核指标，列入绩效考核的指标体系。

经过检查，该企业的应收账款管理的运行缺陷主要集中在销售部门越级审批，以及部分高层对重点客户的特殊优待。从实际执行的情况看，30%以上的呆账涉及越级审批，50%以上的重点客户逾期涉及高层特批。于是，在建立完善的应收账款控制流程后，由内控部监管销售越级审批的执行情况，每笔越级审批的应收款都必须报内控部检查和备案；对重点客户的重大风险款项，内控部门与全体高层确定审批标准，并跟踪审批情况。