趣谈企业“看门狗”会计处理

一本流浪书

　　【编者按】

　　狗作为人类最亲密的伙伴之一，对主人可谓忠心耿耿，自古就有忠诚的美名。养狗来看家护厂也成为许多公司的选择，企业雇佣“看门狗”的会计处理工作该如何做呢?此文会给你带来一些启示。

　　如何入账

　　在一次粮食储备库的社会审计中，一位审计师抽查凭证时发现一笔买狗的会计分录，财务人员把买狗的支出计入了管理费用。审计师觉得有趣，故在中午吃饭时，审计师把狗的问题在饭桌上提出，想不到引发了热烈的讨论。

　　粮库主任先是一愣，然后解释了买狗的理由：“狗的问题是这样的，我们粮库的重要职责是为国家看管好粮食，但粮库太大，增加保安人员费用太高又不经济，经研究决定买两只臧獒，一是它夜间可以进行巡逻，如有响动可以充当报警系统;二是狗有一种威慑力，小偷不敢来。”

　　财务主管接着主任的话说：“狗买回来了，难题也出来了，该如何入账呢?”就此问题财务人员展开了讨论，有人认为应入固定资产，因为狗的寿命和受益期较长，且两只狗能代替5、6名保安;有人认为，应计入低值易耗品，因为狗的单位价值在2000元以下，应作存货处理;有人说，进固定资产需要计提折旧，价值会随着使用期限的延长而减少，而狗的价值会随着时间而增加，这不符合客观性原则，低值易耗品也一样，建议将狗计入管理费用进入当期损益。可谓众说纷纭，莫衷一是。

　　其实，关于狗的问题还远不止这些。因为买的是小狗，害怕养不活，就买奶粉买肉给它们吃，这些支出入账又作了难，是进“福利费”还是“业务招待费”呢?显然因买狗没做固定资产这也不能进修理维护费。狗慢慢长大了，夜晚放在院子里值班，白天拴在大门口，让过往行人都知道粮库有狗，起到威慑作用。但意外发生了，有一天一个人到粮库办事，不小心让狗咬了一口，粮库承担了所有医药费不说，还赔了人家1500块钱。接着有关部门又下文件，说养狗必须有户口，粮库又花了1万多元，为狗办了户口。

　　再后来，母狗生了一群小狗，因为母狗是花国家的钱买的，是国有资产，小狗当然也是国有资产，为了实现国有资产的保值增值，不能使国有资产游离于账外，粮库对小狗的入账问题也费了不少心。

　　后来，一只大狗突然病了，粮库找医生打针吃药多天，医治无效死亡，因狗是病死的，肉不能吃，埋了，但狗皮卖了60多元，算是减少点国家损失吧!但国家财务制度一再要求收支两条线，卖狗皮的钱和医药费又让粮库的财务做难!

　　如何纳税

　　几天前，一纳税人问笔者，单位买了3条狗用于看企业大门，财务和税收该如何处理?关于“狗”这个问题可能很“古老”，“前人”已有“定论”。但问题很“有趣”，因为目前的财税文件都未明确提及，有探讨的余地。当时笔者意见是，财务上入费用科目，税前一次扣除，增值税进项可抵扣。有人提出狗应入生物资产，有人认为狗应归入固定资产，有人认为狗的增值税进项税额不可抵扣。

　　那么，到底“看门狗”的税收、财务该如何处理呢?为了叙述方便，对问题进行了条件设定和完善。问题为：

　　一工业企业，属一般纳税人。今年1月购买3条烈狗，用于公司看门护场，不准备一年内出售，预计狗的寿命为10年。取得普通发票，支付总价款20000元。问：

　　(1)增值税方面，购进狗的增值税进项税是否可以抵扣?

　　(2)所得税方面，购进狗支付的费用企业所得税如何处理?

　　(3)会计核算方面，购进的狗及支付的款项应如何归类?具体会计科目是什么?

　　表面上看问题涉及三个方面，有四问，但笔者认为根本的问题只有一个，即购买狗的价款是入资产科目还是费用会计科目。这个问题明确了，其他的问题应该都好解决了。

　　按笔者的理解，对该问题，会计上入“长期待摊费用”或“管理费用”科目，费用支出可按规定在所得税税前列支(摊销)，增值税进项税额可抵扣。将狗列为“生物资产”或“固定资产”都不合适。为了便于大家清晰理解，分以下几个方面进行阐述。

　　1.企业支付狗的费用是否应进行财务核算?

　　关于这个问题，笔者认为应进行财务核算。依据是《中华人民共和国会计法》第十条规定，企业的下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：款项和有价证券的收付;财物的收发、增减和使用;资本、基金的增减;收入、支出、费用、成本的计算;财务成果的计算和处理;需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。《会计法》第二十五条规定，公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。

　　2.会计核算上，购进的狗及支付的款项应如何归类?具体会计科目是什么?

　　可以从四个方面去理解：

　　首先，狗不构成(限本题的条件，农业等涉农企业除外)财务上的资产。原因是狗不符合《企业会计准则——基本准则》(财政部令第33号)关于“资产”的定义。因为企业购买的狗因是用于看场护院的，不会给企业带来经济利益的流入，但可以减少经济利益的流出。

　　《企业会计准则——基本准则》第二十条规定，“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。“企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项”。“预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力”。根据这一规定，企业购买狗用于看门护场，不会给企业带来经济利益，因此不构成财务上的资产，不能列为固定资产或生物资产。

　　如果将狗列为固定资产，折旧年限的确定、是否建立固定资产减值准备，狗如果生了小狗的资产核算都成为棘手的问题。将狗列为生物资产也不合适。生物资产是农业企业的资产分类，不适合工业企业。如果工业企业增加了会计科目会计报表也无法归集，也存在类似固定资产的问题。

　　其次，购买狗的支出应列为费用支出。笔者认为，狗的支出列“长期待摊费用”或“管理费用”科目(尽管“长期待摊费用”列为资产类科目，但仍为费用性支出)。数量上予以登记以备查账。

　　因为，购买狗的支出符合《企业会计准则——基本准则》(财政部令第33号)关于“费用”的定义和“费用”确认的条件。《企业会计准则——基本准则》第三十三条规定，“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。第三十四条规定，“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认”。

　　如果预计狗的使用寿命比较短或价值比较小，可列入“管理费用”科目。财政部《关于物业管理企业执行<房地产开发企业会计制度>有关问题的通知》(财会字[1999]44号)文件指出，企业所属物业管理单位在经营中发生的管理人员的工资、奖金及职工福利费、固定资产折旧费及修理费、水电费、取暖费、办公费、差旅费、邮电通讯费、交通运输费、租赁费、财产保险费、劳动保护费、保安费、绿化维护费、低值易耗品摊销及其他费用等间接费用，记入“管理费用”科目。购买狗用于看门护场，与聘用保安的作用相似，因此可作为“管理费用”列支。

　　另外，购买狗的支出应列为费用支出，就不会出现列为固定资产的存在的棘手问题。

　　购买狗支出会计处理

　　借：长期待摊费用(或管理费用)

　　应付税费——应缴增值税(进项税额)

　　贷：银行存款(或现金等)

　　说明：普通发票的进项税额按13%计算。

　　第三，购进狗支付的费用的税前扣除问题。笔者认为购进狗支付的费用可以按规定在企业所得税税前扣除，费用额列支的年限可按狗预计的寿命确定。

　　第四，购进狗的增值税进项税可否抵扣?笔者认为购进狗的增值税进项税可以抵扣。原因主要有三个：一是狗属增值税规定的货物范畴。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条指出，增值税条例中的货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。因此，狗的买卖适用增值税的规定。二是狗为农产品，销售狗适用增值税的减免规定。根据财政部国家税务总局《关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》(财税[1995]52号)文件额规定，狗为农产品。如果是农业生产者销售自己养殖的狗，免征增值税。非农业生产者或农业生产者销售非自己养殖的狗，按13%征收增值税。三是在本题中，狗与企业的生产经营有关，符合增值税进行税额抵扣的规定。增值税暂行条例第八条规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额才不得抵扣。

　　需要说明的是，增值税中货物的概念与《企业会计准则》中资产的概念是不同的。

szbszm

很有启发的一遍好文章