“内控审计体系”新考

管理会计

       事实上，近年来监管层对于企业内控制度建设越发关注，而内控制度的不完善更成为导致企业IPO闯关失败的重要因素之一。

　　在证监会公布的2011年22家创业板企业被否原因中，有3家企业因为内部控制被否。

　　其中，上海丰科生物科技在报告期内以自然人银行账号代收销货款，占销售收入比例较高。而北京合纵科技则为2008年度及2010年1－6月原始财务报表存在不符合收入确认原则、关联交易统计不完整，致使合并报表内部交易抵消不彻底，申报财务报表与原始财务报表产生重大差异。

　　最后，陕西同力重工在报告期内与关联方关系密切的几家企业存在大量非经营性资金往来，未签署书面合同；此外还与关联方存在设备融资租赁交易。但该股份公司成立前后却均未就上述事项履行董事会、股东大会等决策程序。

　　这种内控缺陷，会所等中介机构难逃责任。对于上述三家公司存在的内控缺陷情况，有投行人士直言相关中介机构处理并不到位。

　　“上海丰科的情况同花顺曾经也存在，可是人家在报告期最后一年已经清理差不多了；北京合纵的报告期报表重大差异问题的确是比较罕见，即使中介机构进场比较晚，也应该再运行一段时间再报。”上述投行人士指出，“陕西同力报告期最后一年还有关联方的资金往来，这的确有些过分。”

　　而这些缺陷，在未来新的监管理念下，或会进一步考验会计师事务所转型的能力。

　　“新审计准则的实施，审计逐步由制度基础转向风险导向型审计，财务信息质量很大程度上依靠审计机构的执业质量。”证监会有关部门负责人在近期举办的2012第二期保代培训班上指出。

　　值得注意的是，这包含了几大方面。首先，会计师事务所要对发行人内控摸底，检查内控制度是否健全，关键岗位分离；建立采购有关的完整内控制度。

　　再者，销售流程内控易出现造假，建立销售流程内控，关注是否存在第三方账户周转和支付、利用员工账户进行货款收支。

　　此外，还包括建立完善资金管理方面、采购、销售流程等方面的内控制度，以及关注利用员工账户进行货款收支的情况。

　　上述负责人透露，现在要求保荐机构和会计师协助拟上市公司将与财务相关的内控体系先建立起来，建议保荐机构选择好的会计师事务所，最好是做内控审计的会计师事务所。进场后，应要求会计师对发行人的内控体系进行全面梳理，提出整改方案。