准确圈定内控构建范围

管理会计

记者日前从部分会计师事务所及内控咨询公司了解到，内控建设过程中经常会出现企业与中介机构双方不满意的情况，企业大呼“上当”的情形时有发生。

部分中介人士表示，这可能是内控服务初期的常见现象，企业和中介机构对于准确表达和理解内控体系建设的工作内容、范围、程序以及工作量等，还需要熟悉和适应的时间。

对于上述矛盾，国富浩华会计师事务所合伙人覃朝辉认为，重要原因是企业内控覆盖面太广，实践中也分为全面内控、财务内控、单项内控等，而企业和中介机构在合同洽商和签订时，没有准确界定内控构建的对象及内容范围，没有明确最终提交的咨询服务成果文件。

“内控涉及内控环境、风险评估、控制活动、信息沟通和协调、内部监督五个要素，涵盖企业法人治理、发展战略、企业文化、人力资源、社会责任、生产经营、财务管理、信息传递、审计监督等各个方面，但许多人仅仅把内控限定在财务管理的范畴内，所以企业和中介机构在业务洽商和合同签订时，必须对内控建设的对象、业务内容、工作成果、完成时间等进行充分沟通和明确规定。”覃朝辉说。

一般来讲，企业的内控建设包括两方面内容，一是内控制度本身的补充、修订和完善，二是构建包括内控流程在内的内控手册。企业和中介机构均需要弄清楚内控建设是财务内控还是全面内控，是建立、完善制度还是构建内控体系和梳理控制流程。

在界定咨询服务的工作内容之后，还要敲定开展内控建设的企业范围，即是集团或母公司本部还是包括所有子公司。覃朝辉说，这也是双方产生理解差异的又一个焦点。因为一个企业集团可能会涉及工业、房地产、物流、贸易等多个业态，多一个业态，内控建设在控制活动流程梳理方面的工作量就会大大增加，相当于增加了一个服务单位。而对于一个企业集团的下属子公司究竟包含了多少经营业态，中介机构往往是在提供内控服务过程中，随着工作的慢慢深入才逐步弄清楚的。因此，构建集团本部和各个子公司的内控体系区别很大，如果前期洽谈过于粗略，工作的范围和内容边界没有加以明确，就很容易在咨询服务工作的中后期产生矛盾和纠纷。