管理会计在价值创造中的作用

天堂里的猫

(一)现代管理会计的价值创造

中国保险保障基金有限责任公司财务会计部总监、全国会计领军人才曹军认为，管理会计在企业中的价值创造集中体现在它的控制与激励功能。

1.预算的控制功能

控制是指以设定好的并层层分解的预算目标为标准，对组织内的活动进行监督和评价，并将绩效与报酬挂钩，起到控制组织行为的目的。一般来讲，预算控制功能发挥包括两个步骤：首先是经营控制;其次是激励功能。

经营控制功能是指一旦预算编制完成，公司管理层就可以定期比较实际业绩与预算业绩，并在此基础上采取必要的措施，纠正不利的影响，对企业的业绩实施控制。激励功能是指编制完成的预算信息，有助于上级管理者评价下级管理者的业绩并进行奖惩，从而用来提高员工的工作积极性和业绩。

2.预算的激励功能

预算管理激励机制设计的目标是为了实现在编制预算时，促使人们提供真实的私人信息以制定合理的预算目标；在执行预算时，促使员工尽自己最大的努力去完成，甚至超额完成预算目标；在进行预算考评时，能够客观公正地评价每一位员工的工作业绩；在落实奖惩制度时，能够根据不同员工的需要找准激励点，以预算考评结果为依据进行相应的奖励和惩罚，使每位员工的积极性都得到充分的激发。同时，有效的预算管理激励机制所带来的合理的预算目标及科学的考评奖惩制度，都会更加有利于增强预算管理的资源配置功能，保证预算管理的控制力。如何促使下级努力地实现甚至超额完成预算目标，即如何激励代理人有效地履行合同，是预算管理激励机制设计所关注的核心问题，而预算管理激励机制设计的框架也正是围绕这些核心问题来构建的。

(二)管理会计在我国的实践案例

管理会计的价值创造功能正在被越来越多的企业所认识，一些敏锐的中国企业在企业管理实践中已经开始引进管理会计，并取得初步成效。下面通过中国有色矿业集团有限公司为例，加以介绍，以期起到抛砖引玉的作用。

中国有色集团自2007年开始启动预算管理工作，但基本处于财务预算阶段。全面预算管理工作真正起步于2010年前后，总体管理思路基于：注重战略引领、强制全员参与、结合绩效考核、跟踪执行分析、实时滚动预测等五大原则。具体内容如下：

1.搭建原则

(1)全员参与原则

全面预算管理报表涵盖企业经营管理各个方面，在成本管理、项目投资、薪酬支出等预算业务时需要相关职能部门参与编制并负责审核，并且针对不同业务设置了专用业务账号，只能由该业务职能部门登陆进入完成填报、审核等工作。各个业务部门仅需完成填报各类业务基础数据及审核等工作，预算结果表将自动计算得出。

(2)指标对比原则

预算报表设计考虑到了该集团各业务板块的特点，选取具有代表性的表样和指标进行设计，并专门设置历史数据栏，供企业在编制预算年度数据时参考对比使用，原则上要求年度预算指标不能高于前三年平均值和上一年度数据二者之间的较低值。

其中，设计重点是成本和现金流。成本表样的设计逻辑为：该集团共约100种重要产品单位成本按人工、材料、燃动力、制造费用分类填报，其中占生产业务收入比重90%以上产品约20种，针对这20种产品，单位成本预算表中的材料和燃动力严格按照明细物料单耗、采购单价来进行预算编制，并将该明细单耗数据和历史数据进行对比。

(3)逻辑计算原则

为兼顾预算数据的准确性及减少企业填报工作量，报表间及报表内设计好自动运算公式。在各业务部门填报好本部门基础数据后，主要报表数据均可自动生成并校验。确保每项主要预算数据均有初始来源并正确无误。

2.搭建方案

该集团集团层面预算报表管控平台主要分为预算编制、执行分析、控制预警、跟踪调整、绩效评价等五个环节：

(1)预算编制环节

主要特点是按照会计准则，结合行业特点、企业自身特点将报表分类。主要有预算报表、管理分析表和逻辑校验表。

预算报表分为三类，一是基础填报表；二是管理分析表；三是逻辑校验表。根据集团公司业务板块特点，基础填报表又分为行业板块表和集团通用表两类。以采选业务为例，设计表样主要包括：主要生产技术指标表、产品价格计算表、产销量情况表、物料采购明细表、物料分配表、制造费用明细表、制造费用分配表、职工构成表、职工薪酬分配表、产品单位成本构成表等。而集团通用表主要包括：存货情况表、应收应付款项情况表、预收预付款项情况表、固定资产情况明细表、折旧分配表、在建工程情况表、长期股权投资预算表、金融工具预算表、投资收益预算表、公允价值变动收益预算表、对外筹资预算表、财务费用预算表、销售费用预算表、管理费用预算表、营业外收支预算表、其他业务收支预算表、税费预算表、资产减值准备预算表、所有者权益增减变动表、关联交易明细表、关联往来明细表、EVA补充指标表等。

管理分析表的设计主要目的为反映企业预算年度经营成果，以及供管理层分析使用。主要包括：现金流量表、利润及利润分配表、资产负债表、各产品成本分析表、本量利分析表、敏感性分析表等。

逻辑校验表的目的是反映表内及表间的勾稽关系是否正确或合理。

(2)执行分析环节

预算执行分析时，主要结合增减利因素分析和量本利分析方法，按月度对企业各项实际经营数据和财务指标预算执行情况进行全面分析。在预算系统中搭建分析模板，并设定好数据链接，当数据更新时，自动生成不同期间的预算分析初稿。我们再对其进行加工和补充，形成定期预算执行分析报告。

(3)控制预警环节

全面预算管控平台搭建与企业账务系统和报表系统相结合，在进行执行分析时，如果企业实际经营数据超过或接近了预算范围，预算管控平台将进行自动预警，提供相应模型数据供决策者参考。

(4)跟踪调整环节

在跟踪调整方面，选取主要产品产销量和主要损益类、资产类指标，按月度为单位进行滚动调整，对企业全年经营效益情况进行全面的跟踪，主要数据亦由系统自动计算生成。

(5)绩效评价环节

在每个年度预算期间初期，我们将预算管理指标与集团对各企业考核指标相结合，实现“预算-考核”的“一张皮”。在每个年度预算期间末期，我们将对预算执行结果和年初预算目标进行详细对比，按企业类型、业务板块、指标类别、管理质量等各个维度对各出资企业年度预算管理情况进行分析评价。

中国有色集团通过近几年的全面预算管理实践，为优化企业资源配置提供了更为科学合理的依据，客观地为出资企业作出绩效评价提供了依据，为优化企业资源配置提供更为科学合理的依据，使得公司管理水平有了明显的提升。

管理会计的价值创造功能为现阶段中国企业引入和深入推广管理会计提供了现实依据，先行示范企业的取得成果则对管理会计的推广起到了良好示范效应。现阶段，随着国内外市场环境的变化，粗放的竞争已很难保证企业的生存和发展，企业必须不断提高自身管理水平、不断加强技术创新，通过集约发展提高市场竞争力。“向管理要效益”已经成为很多行业和企业的真实写照，而以现代管理会计为核心的新财务管理体系无疑是企业管理的核心。有条件的企业要敢为天下先，及早推进管理会计实践，以便在未来的市场竞争中领先一步。