基于经济学视角对会计政策选择动因的解读

管理会计

　    经济学的立场是通过对供给和需求关系的调整以达到一种均衡的效用或福利最大化状态，而会计政策选择作为一种理想的对经济现状进行维持和规管的方式，是完全能够从古典经济学和制度经济学的角度加以解释的。

       1.古典经济学角度

　　古典经济学侧重于对供求关系的分析，因此会计政策选择动因可以在会计信息的供求分析中得到诠释。会计信息的需求方是会计信息的使用者（现有股东、潜在股东、债权人、政府及一些中介机构等），会计信息的供给方是企业管理当局和大股东，当需求方要求的信息正是供给方所提供的信息时对于双方而言的效用之和最大。然而，从会计信息的供给方来说，现代企业制度下所有权和经营权的分离使得会计信息的提供被企业管理当局和大股东垄断控制，其出于特定的目的在允许范围内选择对其最为有利的会计政策，从会计信息的需求方来说，对选择会计政策的能力很小或根本不存在，其对会计信息的影响极小，这无疑会给企业进行会计政策选择留下足够的空间和可能。当企业管理当局和大股东操控会计政策成为事实的时候，剩下来的事情就是确定其从哪些方面来实现效用的增加。现有的研究结论表明，至少有三个方面是企业管理当局和大股东操控会计政策提高其效用所重视的。

     （1）奖酬计划

　　管理者酬金是由企业经营效果来决定的，而衡量经营绩效的基本指标主要是财务报表或会计数据，因此，管理者通常倾向于选择增加报告盈利的会计方法程序以保证其奖酬。另外，管理者并非总是选择报告高盈利水平的会计方法程序，在一些特殊情况下，如本年度盈利将低于奖酬计划规定的最低标准时，管理者会选择降低报告盈利的会计方法，这是由于既然本年度无法获取任何奖酬，就尽可能通过多计费用或少计收益等会计方法降低盈利（或扩大亏损）水平，即通过所谓的“盈利冲刷”来增加未来期间盈利报告和管理者奖酬的可能性。同理，当本年度盈利水平将超出奖酬计划规定的最高上限指标之时，管理者将选择可能低计盈利的会计方法程序，借以递延部分盈利至未来期间。

     （2）债务契约

　　债权人和企业管理当局之间存在着正式的“债务契约”关系，会对借款企业提出一些约束条件，这些限制通常是依据会计数据或相关财务比率加以监控的，例如要求债务企业维持特定水平的营运资本、利息支付保证倍数、净资产总值等，如果超出了约定的范围就有可能导致债权人采取一些对借款企业不利的措施，如缩短还款期限、增加借款费率等。显然，不同的会计处理原则、程序和方法会决定这些监控指标的计量和评估，从而对评判既定债务契约的履行或违约有着直接影响。因此，企业管理当局为了增大自身效用（这往往意味着牺牲债权人的利益），会进行不同程度的会计政策选择。

　　（3）政治成本

　　在特定社会（国家），政治家或立法者可能为提高自身利益（如争取选票或执政机会等），通过行政或立法手段干预企业行为，如增加税赋或行业管制，从而增加企业的经营成本。一般而言，财务报告以及对有关会计数据的理解在该方面会起到重要作用，因此，对政治程序较敏感的企业为了防止自身效用的损失，将不可避免的倾向于选择可能减少报告盈利的会计方法程序（如多计费用、递延收益和提取准备等），借以降低其承受的政治风险或政治成本。

       2.制度经济学角度

        制度经济学克服了古典经济学孤立个人主义和完美市场假设的不足，着力于从制度分析（将制度安排作为一个整体，考察其性质、演化、影响，并据以提出政策性建议）的角度研究社会经济问题。制度经济学的主要理论，包括委托——代理理论、交易成本理论和信息传递理论均能不同程度的为会计政策选择的动因提供合理解释。

　　（1）委托——代理理论

        委托——代理理论的核心内容是委托人委托代理人根据委托人利益从事某些活动，并相应地授予代理人某些决策权。事实上，委托代理的关键问题在于委托人通过一种制度来驱动代理人为委托人的利益服务。然而，如果制度不是尽善尽美，就有可能导致代理人滥用决策权为其某私利。在会计政策选择方面，存在着更加复杂的委托代理关系，政府、投资者、债权人等主体将其利益委托给企业经理人，经理人要根据他们的要求从事具体活动，同时经理人在活动过程中也会充分考虑自身的利益，不同方面的利益取向显然是有矛盾的，其冲突的前置因素是会计数据，而得到会计数据的会计原则、程序和方法是可选的，这就不可避免的导致强势主体的要求在会计政策选择方面得到体现，只不过通常情况下，经理人的强势地位是显而易见的。

　　（2）交易成本理论

　　交易成本理论认为，作为一组契约之和的企业之所以能够存在，是由于其不仅产生大于各方面资源在独立状况下产出总和的生产效率，更重要的是避免了重复订约从而节约交易成本。作为企业契约者的投资者、债权人、供应商、顾客及员工等主体的利益冲突增大了重复订约的可能性，当可能成为事实时无疑会给企业带来额外的成本，而合理的会计政策选择，是能够通过计量各利益主体对企业的贡献、确定并支付每个主体的应得利益、向参与者报告有关契约履行情况的信息、向潜在的参与者提供信息以便维护组织所赖以取得资源的各类要素市场的流动性等方式，避免不应出现的重复订约从而降低交易成本。

　　（3）信息传递理论

　　信息传递理论认为，在信息不对称情况下，拥有更多信息的一方会获得更多的好处，但是在获得好处的过程中往往会将真实信息的信号传送出去。一般而言，企业管理当局对于企业相关信息的占有更加完全，其会出于特定的目的选择具体的会计政策，尽管如此，对外部发布的会计信息还是为对企业状况进行评判的无法替代的依据。但是，更深入的看，会计政策选择本身也是一种信息，而且这种信息所包涵的含义比一般的直接的信息更加微妙。因此，在无法找到真正的代理成本最小的情况下，会计政策选择成为了一种以信息来评判选择的手段。