作业质量成本管理的应用

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　　作业质量成本管理是在作业成本计算和作业成本管理的基础上衍生的一种管理体系，主要包括以作业质量成本计算为中舟的作业质量成本管理。

　　(一)作业质量成本计算

　　作业质量成本计算的步骤和方法，原则上借助于作业成本计算的框槊设计。作业质量成本计算法的基本原理是 “质量作业”为对象，按照质量作业中心归集质量作业的资源消耗，计算各个作业的质量成本，并按质量作业动因，将质量作业成本分配到各种产品，以计算产品质量总成本和单位成本。作业质量成本计算的前提是：① 质量作业消耗资源；② 产品捎耗质量作业。在这两个前提下，根据上述基本原理，可将作业质量成本计算的基本步骤概括为：

　　1、确认主要质量作业和质量作业中心 质量作业是指企业为保证和提高产品质量活动的作业，可称为质量关联作业。质量成率是保证和提高产品质量活动而发生的成本，包括质量费用和来达到质量要求而发生的质量损失。从总体上看，质量成本主要与控制作业和控制失效作业两类质量关联作业相联系。控制作业是指企业为预防和检验可能存在不良质量而进行的质量保证作业它由预防作业和鉴定作业构成。执行这些作业，以保证产品质量所发生的成本，即为控翩成本，又称质量保证成车，包括顶防成本和鉴定成本。控制失效作业，即缺骼作业是指企业或顾客对实际存在的不良质量作出反映而执行的作业。根据不良产品是否已交给顾客，可分向内部缺陷作业与外部缺陷作业两类。前者指企业不良产品尚未进入市场，交给顾客前发现不良质量问题而进行的作业；后者则是不良产品进入市场后被顾客发现质量问题而执行的作业。因缺陷作业发生的支出(损失)，称为缺陷成本，包括内部缺陷成本和外部缺陷艘本 在确定主要质量作业的基础上，划分质量作业中心，例如，把质量检验单位作为中心，它包括与质量检验恬动有关的各种检驻作业 建立作业中心，明确质量成本计算对象，是组织作业厦量成本计算的前提和首蓦步骤。

　　2、将质量作业耗费的资源，按“资源动因”分配到作业中心。作业耗用资源，作业量的多步，决定着资源的耗用量。这种资源耗用量与作业量之间的美系，体现为 资源动因” 它是分配资源耗用量的基础

　　3、将各质量作业中心的成本 按照“作业动因”分配到最蝰产品．是质量作业成本计算的最后步骤。倒如，抽样检验作业的成本动因是生产的批次，按生产的批次作为分配抽样作业成本的标准，将其分配到不同批谯的产品上。在这里产出量(批次)的多少决定着作业的耗用量，这种质量作业耗用与产出量之间的关系就是质量“作业动因”。

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　　(二)作业质量成本管理

　　作业质量成本管理体系，是在作业质量成本计算框架基础上的发展和延伸，是作业成本管理在质量成本领域的具体应用，这种瞥理体系的设计 既与作业成本计算体系保持联系，又与作业成本管理体系保持衔接。作业质量成本管理的基本原理是：以作业质量成本计算为中舟，通过对各种质量作业活动的动态反映，在分析和优化质量作业的基础上，对质量作业及其成本进行动态控制以提高作业质量成本管理水平。作业质量成本管理的过程是对质量成本的形成进行作业控制的动态过程，它包括下基本步骤：

　　l、质量作业分析。作业分析主要是对质量关联作业及成本进行分析。从作业定性分析到作业耗费的价值量分析，直到质量作业为顾客提供质量满意为中心的效果分析是一个不断完善的过程。从质量增值作业与非增值作业的鉴定，到作业质量成本分析，直至为顾客提供满意质量效果的分析体现了质量作业分析的不断探入 。

　　从具体质量作业分析演进比按质量作业中心展开分析显得更为重要。质量作业中心是指围绕某一重要业务过程的质量关联作业所组成的集合体。设立质量作业中心应与质量形成过程、组织结构相联系，井从作业的实际出发。由于产品的形成过程内涵产品质量的形成过程，因而围绕产品生产活动而设置的各十职能部门，都可能被设置为一个作业中心。比如，将质量检验部门(科、室)作为一个作业中心，把与质量检验有关的作业集合于这个中心，从而构成质量检验作业中心。又如，将质量管理部门作为一个作业中心，把与质量预防有美的作业集台于这个中心，“ 构成质量预防作业中心。

　　从作业质量成本管理的角度考虑，也可按质量成本的构成，分设预防作业中心、检驻作业中心、内部缺陷作业中心和外部缺陷作业中心等四个质量作业中心，从而更有利于作业质量成车的分析和管理开展质量作业中心的分析，离不开对主要作业的识别和定位。一般而论，主要作业是对质量成本产生重要影响的作业，比如 顼防作业、鉴定作业和缺陷作业。作为质量保证体系的预防作业和鉴定作业 当然币完全属于增值作业 但却能减少缺碴(损失)及其成本的发生，相对地为顾客增加了价值。显然，这类作业不能视为增值作业而取消，至于质量保证作业投入多少，则取决于作业优化的情形 即考虑质量与威本的最优化。在识别主要作业时，还必须重视缺陷作业对顾客带来的负面影响。减少和消除缺陷作业，降低质量成本，相对来讲为顾客增加了价值，这是质量成本管理的重要战略目标。

　　2、成本动因分析。成本动因即推动成本的本源，质量作业成本动因分析是在减少和消除低教和无效作业及因这些作业而耗费的责根，这是从根诼上寻找优化质量作业和质量成本的有效方法。质量作业成本动因分析，可通过“头脑风暴法 等形式，与该作业过程的相关人员协作，对质量作业进行成本——效益分析，力求捧除各种低技和无效因素的成本动因。成本动因分析是作业质量成本管理的基本步骤。成本动因决定为实现某一作业所需要的工作负担和努力因素，它显示执行作业的原因和为完成作业必须花费的努力程度。例如产品发生大量瑕疵就是一十成本动因 因为它可能增加完成作业所需要的工作努力程度。可见 作业质量成本动因在作业质量成本管理中占有重要地位。

　　3、建立绩技评价体系。日常质量作业绩技的评价是对作业执行效果的测定和评估 其中执行作业的业绩计量是评价的基础。质量作业的业绩计量标准必须符合作业成本管理的目标要求，如改进质量、节省成本、用户满意、顾客价值最大等。科学评价体系应体现各个作业中心责权利的统一，有利于作业质量成本管理的持续改善和不断剖新。以上三个步骤是相互衔接、互为补充的，三者缺一不可。其中，作业分析是基础，成本动因分析是核心，业绩评价是关键，它们共同构成质量作业成本管理的基本体系。